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“营改增”对我行的影响及应对措施
 
发布时间:2016-06-07  访问人数:
 
     2016年3月24日,财政部和国家税务总局联合发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)(以下简称“36号文”),明确规定自2016年5月1日起,在全国范围内全面推开营业税改征增值税(以下称“营改增”),试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围,确保所有行业税负只减不增。营改增的全面实施,意味着我行以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。由于增值税与营业税计税、征税方式有很大不同,我行将面临较多的涉税问题,我们需尽快了解并适应增值税规则,把握营改增后可能存在的风险,采取有效的风险管理措施,平稳度过税制改革的不适期。
    一、增值税的相关政策规定
    (一)一般纳税人。根据《营业税改征增值税试点实施办法》的相关规定,在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人,为增值税纳税人。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额(以下称应税销售额)超过财政部和国家税务总局规定标准(是指连续12个月内应税销售额超过500万元)的纳税人为一般纳税人,未超过规定标准(应税销售额低于500万元)的纳税人为小规模纳税人。
    我行符合一般纳税人的条件,应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。
    (二)纳税范围。根据《销售服务、无形资产、不动产注释》的相关规定,我行的应税销售额包括贷款服务、直接收费金融服务、金融商品转让等收入。
    1.贷款服务。是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入,包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入,以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入,按照贷款服务缴纳增值税。以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,按照贷款服务缴纳增值税。
    2.直接收费金融服务。是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所(平台)管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。
    3.金融商品转让。是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。
    (三)增值税税率。根据《营业税改征增值税试点实施办法》的相关规定,我行适用金融服务业的增值税税率6%。
    (四)计税方法及销(进)项税额。根据《营业税改征增值税试点实施办法》的相关规定,我行发生应税行为适用一般计税方法计税。
    1.销项税额。是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。一般计税方法的销售额不包括销项税额,纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的,按照销售额=含税销售额÷(1+税率)计算销售额。
    根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》,贷款服务的销售额是指提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入(如金融商品持有期间利息、以货币资金投资收取的固定利润或保底利润等);逾期90天内应收未收利息缴纳增值税,90天后应收未收利息暂不缴纳增值税,待实际收到时缴纳。纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用,其进项税额不得从销项税额中抵扣。所以该项不建议开具增值税专用发票。
    直接收费金融服务的销售额是指提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用,这些项目需要开具增值税专用发票。
    金融商品转让的销售额是卖出价扣除买入价后的余额。若相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。所有权转移当天产生应税义务。该项不得开具增值税专用发票。
    2.进项税额。是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,支付或者负担的增值税额。
我行因直接收费金融服务相应的手续费支出有进项,经营需要日常购买的固定资产、机械设备、电子设备、交通运输工具、低值易耗品产生的进项税额均可抵扣,但需取得合法的增值税专用发票。
    (五)免征增值税项目。根据《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》,以下项目的利息收入免征增值税。
    1.2016年12月31日前,单笔且该农户贷款余额总额在10万元(含本数)以下的金融机构农户小额贷款的利息收入。
所称农户,是指长期(一年以上)居住在乡镇(不包括城关镇)行政管理区域内的住户,还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户,国有农场的职工和农村个体工商户。农户以户为统计单位,既可以从事农业生产经营,也可以从事非农业生产经营。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。
    2.国家助学贷款。
    3.金融机构与人民银行所发生的资金往来业务。包括人民银行对一般金融机构贷款,以及人民银行对商业银行的再贴现等。
    4.银行联行往来业务。同一银行系统内部不同行、处之间所发生的资金账务往来业务。
    5.金融机构间的资金往来业务。是指经人民银行批准,进入全国银行间同业拆借市场的金融机构之间通过全国统一的同业拆借网络进行的短期(一年以下含一年)无担保资金融通行为。
    6.金融机构之间开展的转贴现业务。
    二、营改增后我行面临的主要问题
    (一)财务会计核算成本增加。营业税是价内税,其计税依据是营业收入全额,应纳营业税额=纳税营业收入×税率,没有抵扣制度,核算时可按照实际收入直接入账。增值税按环节流转征税,应纳增值税额=销项税额-进项税额,要对计税收入和购进项目成本进行价税分离,需调整财务会计核算体系和方法,增设会计科目核算销项税额和进项税额,还影响预算管理、报表管理、税务申报、发票管理等工作,财务会计核算成本相应增加。
    (二)增值税发票的使用存在风险。营业税制下客户可依据我行的利息收回凭证、利息支付凭证、结算业务收费凭证、手续费收费凭证等记账凭证回单直接记账,我行无需开具税务发票。增值税实施后,对贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入和结算业务手续费、电子银行业务服务费等直接收费金融服务收入均需开具增值税发票,特别是对具备一般纳税人资格的对公业务客户要给予其开具增值税专用发票。我国对增值税专用发票的领用、保管、开具、作废等有严格的管理制度及法律规范,转借、转让、代开、虚开发票属于违法行为,将担负严重的刑事责任。我行在使用增值税发票时,尤其要避免因发票管理不善、工作失误、或员工法律意识淡薄、主观犯错而导致的法律风险。
    (三)实际税负可能会上升。营改增后,我行纳税税率从原来营业税的5%提升到增值税的6%,虽然进项税额可以抵扣,但由于工资薪酬、差旅费用等主要的人力费用不能抵扣,利息支出不能抵扣,可抵扣的项目较少,实际税负可能会上升。我行营业税制时的主要计税收入为利息收入、手续费及佣金收入和其他业务收入。根据《财政部、国家税务总局关于延续并完善支持农村金融发展有关税收政策的通知》(财税[2014]102号),自2014年1月1日至2016年12月31日取得的农户小额贷款利息收入免征营业税、在计算应纳税所得额时按90%计入收入总额。改征增值税后也延续了此优惠政策。现以我行2015年的实际经营数据测算比较如下(单位:元):
营改增前
营改增后
缴税基数
351369814.16
缴税基数
331480956.75
税种
税率
应纳税额
税种
税率
应纳税额
营业税
5%
17568490.71
增值税销项
6%
19888857.41
城市维护建设税
7%
1229794.35
手续费支出等中间业务进项
 
12462.33
教育费附加
3%
527054.72
不考虑其他进项税额抵扣
 
 
地方教育费附加
2%
351369.81
 
 
 
应纳税额合计
 
19676709.59
应纳税额合计
 
19876395.07
营改增后应纳税额增加
199685.48
 
 
 
    (四)营业净利润或将减少。一是营改增之后,与增值税政策相关的财管系统、业务系统、绩效考核系统、信息系统等都要进行优化升级,短期内会增加我行的管理成本;二是缴纳的所得税额将增加。根据所得税法,企业缴纳的营业税可以在所得税前扣除,而缴纳的增值税不能在所得税前扣除,同等营业收入和业务支出将增加应纳税所得额;三是利息收入将减少。利息收入在我行的营业收入中占比达80%以上,在目前的贷款规模和服务模式下,因取得的利息收入是含税收入,计算增值税及所得税时应换算为不含税收入,利息收入将减少。综合上述三个方面的影响,我行在目前经营模式下营业净利润或将减少。
    三、应对措施
    (一)加强培训宣传,及早精准把握营改增相关政策规定,降低税务风险。一是开展专题培训。可邀请税务专管员到我行开展营改增税务专题培训,对我行高管、财务主管、基层财税人员和运营队伍开展多层次全方位的职业培训,促使其迅速了解和掌握营改增新政策、新法规及征管操作流程,充分认识营改增对本职工作的影响,切实做到无缝衔接、平滑过渡,降低税务风险;二是我行可通过网络、报刊等载体进行集中宣传,让客户对我行营改增后的相关规定有个初步认识;还可将相关政策汇编成册在外拓营销时发给客户,帮助客户了解熟悉我行营改增的要求,便于将来的合作;三是加强对新修订制度的培训,重点培训牵涉增值税的定价、合同管理以及会计核算等相关要求,明确进项税抵扣范围和实效,提高增值税抵扣力度,按照要求及时准确进行纳税申报,避免涉税风险。
    (二)全面梳理相关规定,调整和改造相关管理流程、业务方案、系统设置。为满足税改的需要,我行要积极推动经营机制的调整、制度的梳理和流程的再造,主动适应税改的要求。一是考虑增值税对收入和定价的影响,需要相应调整存贷款、资金定价方式以及相关合同条款;二是分析测算营改增对我行成本、现金流和收入的影响,对相关业务流程和产品方案进行优化管理;三是要调整成本管理模式和采购模式。要结合增值税的相关规定,注重对广告宣传、凭证印刷、电子设备、水电、房屋租赁、低值易耗品采购和不动产的取得等各成本组成项目采购合同及所含进项税额的管理,筛选供应商库,确保对方能够提供增值税专用发票;四是要按照标准化的要求,根据增值税法规及“营改增”政策,全面梳理和修订我行招投标、合约、法务、投融资、考核、内控、财务与税务管理有关制度,以提高工作效率。
    (三)建立健全增值税发票管理制度及操作流程,加强发票管理,降低法律风险。因增值税实行“以票控税”,需要凭借税务机关特制的增值税专用发票,并经过认证后才能进行抵扣。“营改增”后因销项税金可以抵扣,将大大增加柜面销项发票的开具量,所以我行对增值税发票管理要高度重视、严格管理。一是要根据省联社下发的《安徽农村商业银行系统增值税发票管理办法(暂行)》(皖农信联发〔2016〕62号)的要求,建立增值税发票管理实施细则和开具流程,明确增值税销项发票的申请开具、进项发票的取得认证和纳税管理三个工作流程,规范工作人员业务行为,做到管理有序、合法合规;二是将增值税发票纳入重要空白凭证管理,对发票使用的各个环节进行规范,专人管理,定期检查核对,确保与“金税系统”统计数据相一致;三是购进的货物或应税劳务用于增值税应税项目的,要取得法定的、有效的可抵扣进项发票,合理控制税务风险。
    (四)合理进行税收筹划,积极争取政策优惠,以降低税负。我行应从提高税务风险管理水平、降低税务成本的角度出发,加强税务筹划,通过纳税人身份选择、不同税率适用、采购价和供应商的选择、筹融资模式、内部关联交易、利用税收优惠等多种方式进行税收筹划,最大程度上合理、合法地把纳税额降到最低。一是加强与税务部门的沟通,争取最大限度地享受税收优惠政策。根据财政部国家税务总局《关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知》(财税〔2016〕46号)规定,在县(县级市、区、旗)及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入,可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。可向主管税务部门申请争取营业地址在杜集区、烈山区的支行(如矿山集、高岳、段园、石台、宋疃、烈山)使用简易计税方式按征收率3%计缴增值税,以降低税负;二是加强客户分类和财务管理。同一业务收费对不同纳税人将产生不同的成本,对于对公客户,我行可以尝试转嫁部分或全部增值税。因法律规定为个人提供应税服务或免税服务不得开具增值税专用发票,个人客户不能抵扣。因此,加强客户分类管理有利于减轻税收负担;三是要明确进项税抵扣规则,尽可能获取有效进项税发票。增值税新政策规定:对取得的增值税专用发票能否抵扣进项税,取决于购买货物或应税劳务是否用于增值税应税项目;2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。“营改增”后我行进项税额的主要来源应是水电、房屋租赁费用、交通运输工具费用、软件系统采购、电子设备、低值易耗品、机器设备和办公大楼的购置等方面。总行要对财务管理制度进行梳理,明确进项税抵扣范围、项目,尽可能增加进项税税额,且要保证业务真实,取得的增值税专用发票合法有效,发票内容符合规范,能清晰的表明业务性质,对内容模糊的发票,要附上服务项目明细或能够说明业务内容的证明材料,同时,进项税发票要及时认证,不能超过开票日期180天,让所有进项及时、充分抵扣,最终达到降低税负、提高净收益水平的目的。
 
 
淮北农商银行 常娟
2016年5月31日




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